Rilasciata la tanto attesa guida ai bonus sui contenuti nazionali

May 03, 2023

Aggiornamento V&E sulle energie rinnovabili

Aggiornamento V&E sulle energie rinnovabili

Il 12 maggio 2023, il Dipartimento del Tesoro (il "Tesoro") e l'Internal Revenue Service (l'"IRS") hanno emesso l'Avviso 2023-38 (l'"Avviso"), fornendo indicazioni sulle regole che i contribuenti devono soddisfare per qualificarsi il credito bonus sul contenuto domestico (il "Bonus sul contenuto domestico") disponibile ai sensi delle sezioni 45 e 48 del Codice tributario interno del 1986, come modificato (il "Codice"), per "impianti qualificati" o "progetti energetici" messi in servizio dopo 31 dicembre 2022 e ai sensi delle sezioni 45Y e 48E del Codice per "impianti qualificati" o "progetti di stoccaggio dell'energia" messi in servizio dopo il 31 dicembre 2024 (collettivamente, i "Progetti DC").

Come contesto, l'Inflation Reduction Act del 2022 ("IRA"), in vigore dal 1° gennaio 2023, prevedeva un bonus sul contenuto nazionale del 10% per i crediti d'imposta sulla produzione ai sensi delle sezioni 45 e 45Y del Codice ("PTC") e i crediti d'imposta sugli investimenti ai sensi Sezioni del codice 48 e 48E ("ITC").1 La nostra copertura precedente dell'IRA può essere trovata qui e qui, mentre ulteriori copertura e dettagli possono essere trovati qui.

In generale, il Codice prevede che, per poter beneficiare del Bonus sul Contenuto Domestico, (i) il 100% di tutto l'acciaio o il ferro che costituisce un componente del Progetto DC deve essere prodotto negli Stati Uniti (il "Requisito di acciaio e ferro") e (ii) non meno della percentuale modificata2 dei costi totali di tutti i prodotti fabbricati del Progetto DC deve essere attribuibile a prodotti fabbricati (inclusi i componenti) estratti, prodotti o fabbricati negli Stati Uniti (i "Requisiti del prodotto fabbricato" ). Nell'applicare queste regole, il Codice fa riferimenti incrociati e si basa fortemente sulle regole stabilite nella sezione 661 del titolo 49 del Code of Federal Regolamento, comunemente indicato come "Requisiti Buy America" ​​della Federal Transit Administration.

L'Avviso chiarisce che il termine "prodotto" utilizzato nelle disposizioni del Bonus sul contenuto domestico ha lo stesso significato di "fabbricato" come descritto nell'Avviso, ovvero "prodotto come risultato del processo di fabbricazione".

Il "processo di produzione", a sua volta, è definito coerentemente con i Requisiti Buy America, come "l'applicazione di processi per alterare la forma o la funzione dei materiali o degli elementi di un prodottoin modo da aggiungere valore e trasformare quei materiali o elementi in modo che rappresentino funzionalmente un nuovo articolodiverso da quello che risulterebbe dal semplice assemblaggiodegli elementi o dei materiali." (grassetto aggiunto). Anche se sarebbe stato utile per il Tesoro indicare altre aree del Codice in cui "fabbricazione" e "produzione" sono rilevanti (ad esempio, sezione 954), queste definizioni almeno confermano che si applicheranno i principi dei requisiti Buy America e che la semplice riunione negli Stati Uniti non sarà sufficiente. Sfortunatamente, non ci sono indicazioni su cosa potrebbe includere la "mera riunione", quindi i contribuenti dovranno analizzarla alla luce dei requisiti Buy America e, eventualmente, analoghe disposizioni del Codice.

L'Informativa fornisce inoltre alcuni chiarimenti in merito al termine "Prodotto fabbricato". Precisamente, prevede che, in conformità con i Requisiti di Buy America, un "Prodotto Fabbricato" sia un articolo prodotto come risultato di un processo di fabbricazione. L'Informativa prosegue inoltre prevedendo che un "Componente di un prodotto fabbricato" è qualsiasi articolo, materiale o fornitura, sia fabbricato che non fabbricato, direttamente incorporato in un prodotto fabbricato.3 Ciò è significativo perché, come descritto di seguito, un prodotto fabbricato negli Stati Uniti Il Componente del Prodotto incorporato in un Prodotto fabbricato al di fuori degli Stati Uniti non perderà il suo carattere statunitense

Uno degli elementi più utili dell'Avviso sono gli esempi di prodotti fabbricati e componenti di prodotti fabbricati per l'energia solare, eolica onshore e offshore e per lo stoccaggio di energia tramite batterie, riproposti qui:4

Sembra che, se le classificazioni nella tabella sopra vengono utilizzate da un contribuente rispetto ad un progetto DC, non saranno contestate. Tuttavia, sembra che un contribuente potrebbe assumere una posizione alternativa a seconda dei fatti alla base del progetto.